餘額遞減法折舊：原理、計算方法與應用全解

3458 閱讀 · 更新時間 2026年1月19日

餘額遞減法是一種用於計算固定資產折舊的加速折舊方法。與直線折舊法不同，餘額遞減法在資產使用初期計提較高的折舊費用，而在後期逐漸減少。這種方法的計算基於資產的賬面價值（即剩餘未折舊的價值），每年按照固定的折舊率進行折舊。餘額遞減法適用於那些在早期使用階段貶值較快的資產，如機械設備和電子產品，有助於更準確地反映資產的實際價值和使用情況。

核心描述

餘額遞減法是一種加速折舊方法，在資產使用初期計提更多折舊費用，適用於如機械設備、電子產品等價值迅速下降的資產。
該方法能夠更真實地反映經濟損耗，兼顧財務報表和税務籌劃需求，尤其適合價值在早期迅速減少的情形。
正確使用餘額遞減法，需充分理解其計算方式、合理選擇折舊率並保持方法應用的一致性，特別是在轉換折舊方法時需格外留意。

定義及背景

餘額遞減法（Declining Balance Method, DBM）是一種主要的資產折舊方法，通過在資產初期攤銷更多價值來體現加速損耗，後期逐漸減少折舊金額。最早被採用，是因某些資產類型（如技術設備、機器、車輛）在投入使用初期貶值速度較快，普通的直線折舊無法準確反映其實際損耗情況。

餘額遞減法的發展，源於企業對更貼合實際資產消耗曲線的會計需求。早期的成本會計實踐中，於 20 世紀中葉美國的《1954 年税收法案》首次允許在税務申報中使用雙倍餘額遞減法（Double Declining Balance, DDB）。後續美國《ACRS 加速成本回收系統（1971）》和《MACRS 修改加速成本回收系統（1986）》構建了更成熟的税務加速折舊架構。

全球範圍內，國際財務報告準則（IFRS）和美國通用會計準則（U.S. GAAP）均允許在資產提供更多早期效益時按餘額遞減法計提折舊。這一方法因能反映經濟實質並配合税收政策目標，尤其在製造、科技、物流等行業被廣泛應用，有助於資產價值的準確核算以及設備更新規劃。

計算方法及應用

核心機制

餘額遞減法的本質，是每年將固定折舊率作用於資產期初淨值（即賬面價值），因淨值逐年遞減，折舊費用同步遞減，呈現 “前高後低” 的趨勢。

標準計算公式：

年度折舊額 = 折舊率 × 期初淨賬面價值

相關解釋：

折舊率：一般為直線折舊率的 1.5 倍或 2 倍（如 200% 為雙倍餘額遞減法）。
賬面價值：即原始成本扣除累計折舊後的餘額。
殘值：終值不可低於預計殘值，計提折舊末期要進行監控。

折舊率的選擇

企業常根據資產類型和使用狀況選用直線折舊率的 150% 或 200% 作為餘額遞減法折舊率。例如五年期資產，直線折舊率為 20%，餘額遞減法則選取 40% 為折舊率（雙倍餘額遞減）。

實例演示（假設案例，僅供説明）

某機器

原值：100,000 元
殘值：10,000 元
使用年限：5 年
折舊率：200%（雙倍餘額遞減，40%）
第 1 年：100,000 × 40% = 40,000 元
第 2 年：（100,000 – 40,000）× 40% = 24,000 元
第 3 年：（60,000 – 24,000）× 40% = 14,400 元

剩餘年份可根據餘額和殘值遞減計算。通常，末期若直線折舊大於餘額遞減折舊，建議切換為直線法直至資產賬面價值接近殘值。

應用場景

餘額遞減法適用於早期損耗快的資產，如生產設備、計算機、車輛等。企業一般以資產類別制定折舊政策，確保核算透明和一致。

特別事項

按期間分攤：資產中途購入/出售，需按月份或半年度分攤當年折舊（如半年度法）。
適時切換直線法：建議後期根據剩餘年限切換直線法，避免低估賬面餘額。
資產減值測試：需定期做減值測試，已計提的折舊原則上不予追溯調整。

優勢分析及常見誤區

與直線法對比

直線折舊法：每年分攤相等的折舊額，適合效用均勻的資產。
餘額遞減法：初期折舊多、後期少，更貼合快速損耗資產，但會導致利潤各期不均。

與雙倍餘額遞減法（DDB）對比

DDB：折舊率為原始直線法 2 倍，是餘額遞減系列中最為激進的。
一般餘額遞減法：可更靈活選擇 1.5 倍、1.25 倍等折舊率。

與年數總和法（SYD）對比

SYD：按分數分攤年限逐年遞減折舊，下降趨勢較平緩。
餘額遞減法：每年固定率計提，初期下降更快。

與工作量法對比

工作量法：依據使用或產量計提折舊，如機器工作小時。
餘額遞減法：與時間相關，不考慮實際產出，更適用於前期消耗大的設備。

與税務折舊法（MACRS）對比

MACRS：美國税法規定多采用餘額遞減 + 直線法組合，常見 200% 餘額遞減，後期切換直線法，導致會計賬與税務賬出現時間性差異。

與組成部分折舊對比

組成部分折舊：將資產分拆為可單獨計提折舊的部分，部分若消耗快可選餘額遞減法。

典型誤區

把餘額遞減法誤認為是變速直線法。
每年都把折舊率作用於原值（應按淨值）。
不監控是否低於殘值。
忘記末期需按直線法切換，使得資產未能攤銷到預計殘值。
對 “公益性資產” 等不建議用餘額遞減法。
忽略期間分攤規則或錯誤計提如土地等無法折舊項目。

實戰指南

實施步驟

識別適用資產：篩選機械、車輛、電子等早期損耗大的資產。
準備基礎數據：明確資產原值、預計殘值、使用年限、啓用時間。
選擇合理折舊率：根據折舊年限，選定 200%、150% 等適宜折舊率並管理層審定。
逐年計算折舊：按每年初賬面價值及折舊率遞減核算，期間購入要分攤。
監控淨值限額：每年確保賬面餘額不低於殘值。
按時切換直線法：後期比較餘額遞減法與直線法分攤額，及時切換以確保餘額歸零至殘值。
記錄及披露：保留詳細政策、參數、計算表供財報披露和審計查驗。

案例演示（假設情境）

某零售企業於美國購入一批 POS 終端，成本 50,000 美元，殘值 5,000 美元，使用年限 4 年，折舊率取雙倍餘額遞減（50%）。

年度	期初淨值	折舊金額	年末淨值
1	$50,000	$25,000	$25,000
2	$25,000	$12,500	$12,500
3	$12,500	$6,250	$6,250
4	$6,250	$1,250（保留殘值）	$5,000

最後一年調整折舊至殘值，不能低於 5,000 美元。

審計與政策提示

定期複核資產年限和殘值假設。
同一資產類別內部確保折舊方法一致。
構建詳盡折舊台賬，方便管理層和外部審計查驗。

資源推薦

IFRS 基金會 IAS 16/IAS 38 材料：國際資產計提折舊及報告標準。
美國 FASB 編纂（ASC 360）：固定資產及折舊準則權威來源。
IRS 946 號出版物：美國税務折舊與 MACRS 解析。
《中級會計學》Kieso：經典教材，深入闡釋各類折舊方法。
德勤、安永、普華永道、畢馬威的折舊手冊：全球折舊政策實操及問答集。
《會計評論》《會計學人》等期刊：學術研究與前沿動態。

可通過 Coursera、Udemy、LinkedIn Learning 等在線平台獲取折舊方法、資產管理與財務報告的實用課程。

常見問題

餘額遞減法通俗解釋是什麼？

餘額遞減法是一種加速折舊方法，前幾年計提折舊多，後幾年逐步減少，特別適合價值早期下降快的資產。

怎麼選擇合適的折舊率？

一般選擇直線折舊率的 150% 或 200%，即 1.5 倍、2 倍，具體需參考資產實際折舊曲線並通過管理層確認。

可以從餘額遞減法切換到直線法嗎？

可以，會計準則普遍允許在餘額遞減法計提額小於直線法時切換，從而更準確地歸零至殘值。

所有資產都可用餘額遞減法嗎？

並非所有資產都適用，建議僅對損耗快、早期貶值重的資產使用。土地等不可折舊項目或效用均勻資產不宜採用。

如何避免折舊低於殘值？

每年計算後檢查，若將賬面折舊至殘值以下應及時調整或切換方法確保淨值不低於殘值。

該方法對企業税收有影響嗎？

平衡遞減法和 MACRS 等加速折舊法可實現税收遞延，但財務折舊與税法規定不完全相同，需關注賬税差異。

應用餘額遞減法常見錯誤有哪些？

包括：每年按原值計提折舊、未關注殘值、未及時切換直線法、使用錯誤年限、錯誤應用於不允許的資產等。

折舊政策如何披露和記錄？

需清楚記錄所用折舊政策、折舊率、年限及每次政策調整，並在財務報表附註和內部台賬中完整披露。

總結

餘額遞減法是一項針對早期損耗較大的固定資產設計的會計工具，通過加速折舊方式，更貼合實際經濟消耗，助力及時資產更新，實現財務與税務管理雙贏。選定合理折舊率、遵守會計規範、妥善處理期間分攤、方法切換等特殊情況，是成功實施餘額遞減法的關鍵。只有堅持一致核算、充分理解基礎原則，企業才能精準掌控資產價值變化、合理科學地進行投資決策與預算安排，並提升會計信息的透明度和可靠性。